Két feltétel állhat elő, hogy minősített ellenőrzési jelentés jön létre: a hatókör korlátozása és az általánosan elfogadott számviteli elvek (GAAP) elhagyása. Mindkét esetben a könyvvizsgálónak meg kell állapítania, hogy a helyzet ellenére a pénzügyi kimutatások tisztességesen jelennek meg. Ha a könyvvizsgáló nem éri el ezt a következtetést, az eredmény kedvezőtlen vélemény vagy vélemény kizárása lenne.
A minősítés kiterjedhet mind a hatókörre, mind a véleményre, vagy csak a véleményre. A minősített vélemény egyik kulcsfontosságú mutatója a „kivéve” kifejezés használata a vélemény bekezdésben, amely a minősítő kérdésre utal.
Hatály korlátozás
A hatókörkorlátozás eredményei, amikor a CPA arra a következtetésre jut, hogy a pénzügyi kimutatások a vállalat pénzügyi helyzetét és működési eredményeit tisztességesen bemutatják. A "kivéve" vélemény az ellenőrzés hatókörének korlátozására vonatkozik. Például a könyvvizsgáló nem volt képes megfigyelni és tesztelni a leltárt, de képes volt mindent megvizsgálni, és megállapította, hogy minden más megfelelt a GAAP-nak. A könyvvizsgáló kiadja és véleményezi, hogy a leltár kivételével a pénzügyi kimutatásokat tisztességesen jelezzük.
Indulás a GAAP-ból
Számos helyzet fordulhat elő, ha a vállalat nem GAAP számviteli elveket alkalmaz. Néha a nem GAAP elveket használják, mert a GAAP elvek alkalmazása a pénzügyi kimutatásokat félrevezetővé tenné. Ebben az esetben a könyvvizsgáló valószínűleg egyetért azzal, hogy a nem GAAP elvek szükségesek, és a számviteli elvekről való eltérést közzéteszik a könyvvizsgálói jelentésben, magyarázattal és minősített vélemény kiadásával.
A GAAP-ról való eltérés a számviteli elv helytelen alkalmazásának eredménye lehet, de a könyvvizsgáló megállapítja, hogy ez egy elszigetelt esemény, amely akkor is fennáll, ha az anyag nem érinti a pénzügyi kimutatások többi részét; azaz nem terjed át a számviteli rendszerben. Erre példa lehet bizonyos tőkeeszközök értékcsökkenésének hibás kiszámítása. Ebben az esetben a könyvvizsgáló a GAAP-tól való eltérést magyarázattal együtt közzéteszi és minősített véleményt ad ki.
anyagiasság
A kibocsátandó könyvvizsgálói jelentés típusának meghatározásakor három lényeges fontossági szintet kell figyelembe venni: 1. Vajon a hibás állítás befolyásolja-e a pénzügyi kimutatás felhasználójának döntését? Ha nem, akkor lényegtelennek minősül, és minősíthetetlen jelentést lehet kiadni; ha igen, akkor lényegesnek minősül, és a 2. és 3. szám jön létre. 2. Ha az összeg lényeges, de a könyvvizsgáló a teljes pénzügyi kimutatásokat megalapozottan megállapítja, a minősített jelentést a "kivéve" kifejezéssel lehet kiadni. 3. Ha a hibás állítás lényegessége olyan nagy, hogy elpusztítja a teljes pénzügyi kimutatás méltányosságát, a könyvvizsgálónak el kell döntenie a kedvezőtlen vélemény vagy a véleménynyilatkozat között.
A könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie az átjárhatóságot is, azaz, hogy a számviteli rendszer egyik részében lévő hiba hogyan érinti a számviteli rendszer egyéb területeit.
A könyvvizsgálói döntéshozatali folyamat
A könyvvizsgálói jelentés elkészítésének eljárása a következő lépésekből áll: 1. Határozza meg, hogy léteznek-e olyan feltételek, amelyek megkövetelik a szabványos minősítés nélküli jelentés módosítását. 2. Határozza meg az egyes állapotok lényegességi szintjét. 3. A lényegességi szint figyelembevételével határozza meg a feltétel megfelelő jelentés típusát. 4. Írja be az ellenőrzési jelentést.
