Az amerikai pénzügyi számviteli standardok bizottsága vagy az FASB, valamint a Nemzetközi Számviteli Standard Testület között létrejött megállapodás új bevallott számviteli elveket vagy GAAP-ot hoz létre a bevételek elszámolására, azaz amikor az értékesítésből származó jövedelmet könyvelheti. Bár a szabályok 2017-ig nem lépnek hatályba, sok vállalat már tervezi a változásokat a PWC szerint. Az új szabványok egy öt részből álló modellt hoznak létre, amelyben egy vállalkozás azonosítja a szerződést, elválasztja a teljesítési kötelezettségeket, meghatározza a tranzakciós árat, elosztja a tranzakciós árat és elismeri a bevételeket. Különböző szabályok vonatkoznak bizonyos típusú szerződésekre, például a biztosításra és a lízingre.
A szerződés azonosítása
Az FASB a szerződést két vagy több fél között érvényesíthető jogokkal és kötelezettségekkel kötött megállapodásként határozza meg. A szabályokat az írásbeli és szóbeli szerződésekre, valamint a szokásos üzleti gyakorlatokból eredő szerződéses megállapodásokra kell alkalmazni. A felek az új GAAP szabályokat külön-külön alkalmazzák minden egyes szerződésre, bár egyes szerződéseket egyes kritériumoknak megfelelően egyesíthetnek.
Teljesítési kötelezettségek azonosítása
A szerződések az áruk vagy szolgáltatások ügyfélnek történő átadására vonatkozó ígéreteket tartalmazhatnak. Az új GAAP-szabályok ismertetik, hogyan kell meghatározni, hogy két vagy több kötelezettség külön-külön vagy kombinált. A társaságok egyetlen egységként számolják el a kombinált kötelezettségeket. A szabályok arra is irányítják a vállalatokat, hogy hogyan kezelik a harmadik felektől függő teljesítési kötelezettségeket.
A tranzakciós ár meghatározása
Az eladó készpénzt vagy más ellenértéket vár, amikor árut vagy szolgáltatást továbbít az ügyfeleknek. Az FASB négy szempontot sorol fel a tranzakciós ár meghatározásához: (1) A legvalószínűbb érték megjósolása, ha a szerződés egy vagy több változón alapul, és a fizetési felhívás megtörténik; (2) A pénz időértékének kiigazítása; (3) A nem készpénz ellenérték mérése; (4) A tranzakciós ár csökkentése, ha az eladó fizet az ügyfélnek, például egy speciális vásárlási hitel útján. A tranzakciós ár meghatározásakor a vállalkozások nem foglalhatják magukban az ügyfélhitel-kockázatot.
Tranzakciós ár felosztása
Ha egy szerződés több teljesítési kötelezettséggel rendelkezik, az eladónak megfelelően kell kiosztania a kötelezettségek között kapott bevételeket. Az eladó a bevétel elosztására vonatkozó valamennyi kötelezettség valós vagy becsült önálló árát használja. A GAAP szabályai megvitatják, hogy mikor kell kedvezményt adni a szerződésben megígért bizonyos áruknak és szolgáltatásoknak. Ha a tranzakciós ár a szerződés során változik, az eladó az árváltozás időszakában frissíti a bevételeket.
A bevételek elismerése
A modell utolsó lépése azt tárgyalja, hogyan állapítható meg, hogy az eladó hogyan teljesíti a teljesítési kötelezettséget az áruk vagy szolgáltatások ellenőrzésének átadásával az ügyfélnek. A GAAP megkülönbözteti az időközben előforduló átutalásokat azoktól, amelyek egy adott időpontban fordulnak elő, és meghatározza, hogy az eladónak mennyiben kell elismerni az idővel elért bevételeket. Emellett öt különböző eseményt is felsorol, amelyek az árut vagy szolgáltatást egy adott időpontban jelzik az eladónak. Ezek az események magukban foglalják az eladó fizetési jogosultságát, az áru jogi tulajdonjogát és az áruk fizikai átadását. A GAAP-szabályok a speciális témákat is tárgyalják, beleértve a szállítmányozási megállapodásokat és a visszavásárlási megállapodásokat is.
